La notificación del art. 111 RRM debe hacerse al anterior administrador aunque su cargo esté caducado (RDGRN de 8-2-2016)

Captura de pantalla 2016-02-04 18.57.40      Alberto Álvarez Cañas (Abogado)

Según el art. 111 del Reglamento del Registro Mercantil (RRM), la certificación del acuerdo por el que se nombre al titular de un cargo con facultad certificante, cuando haya sido extendida por el nombrado, sólo tendrá efecto si se acompañare notificación fehaciente del nombramiento al anterior titular, con cargo inscrito, en el domicilio de éste según el Registro.

Esta notificación no es necesaria cuando se acredite el consentimiento del anterior titular al contenido de la certificación, mediante su firma legitimada en dicha certificación o en documento separado, ni cuando se acredite debidamente la declaración judicial de ausencia o de fallecimiento, la incapacitación o la defunción de aquél.

La Resolución de la Dirección General de los Registros y del Notariado (DGRN) de 8 de febrero de 2016, se refiere a un caso en el que un administrador único con su cargo inscrito, pero caducado, es nombrado posteriormente administrado solidario y el registrador en cuestión deniega la inscripción del nuevo cargo porque exige que, de acuerdo con el art. 111 RRM, se notifique el nombramiento al administrador único inscrito, aunque su cargo esté caducado.

En concreto, se trata de un supuesto en el que se sustituye el sistema de administrador único por el de dos administradores solidarios, uno de los cuales es el antiguo administrador único y la certificación en cuestión es expedida por el otro administrador solidario, sin que conste la notificación ni el consentimiento del anterior titular al contenido de la certificación, según exige el art. 111 RRM.

La sociedad interpuso recurso contra la calificación notificada argumentando que la notificación exigida por el registrador no era necesaria porque el cargo del anterior administrador estaba vencido y caducado.

La DGRN desestima el recurso ateniéndose a la literalidad del art. 111 RRM, que no establece ninguna salvedad para el supuesto de que el anterior administrador tuviera su cargo caducado por transcurso de su plazo de nombramiento. De esta forma, aunque haya transcurrido el plazo de duración del cargo previsto en los artículos 221 y 222 de la Ley de Sociedades de Capital, se debe producir la notificación o el consentimiento del anterior administrador al contenido de la certificación.

La DGRN también reitera la finalidad del art. 111 RRM, que es la de “reforzar las garantías de exactitud y veracidad de los actos inscribibles en los excepcionales supuestos en que acceden al Registro con base en simple documento privado –como es la certificación–” y posibilitar, mediante la notificación al inscrito, “la inmediata reacción frente a nombramientos inexistentes, evitando, en su caso, su inscripción.”

Además, la DGRN conecta la obligación de art. 111 RRM en caso de que el cargo esté caducado, con la “doctrina del administrador de hecho”, al objeto de dar seguridad en el proceso de inscripción en el nombramiento de los administradores, y cita la Sentencia del Tribunal de Supremo de 23 de febrero de 2012, que se refiere a la continuación transitoria del administrador en su cargo en los casos de posible paralización del órgano de administración, hasta el nombramiento de un nuevo administrador:

“(…) el administrador que, por cualquier causa previsible, deba cesar en el ejercicio del cargo, ha de convocar junta a fin de evitar que la sociedad quede descabezada, afirmando la sentencia 667/2009, de 23 de octubre, que ‘‘si no hay otro administrador titular, o suplente (arts. 59.1 LSRL), el administrador renunciante o cesante está obligado a convocar la Junta para cubrir la vacante y atender, en el interregno, a las necesidades de la gestión y representación. Se entiende que subsiste transitoriamente su cargo, y como consecuencia su responsabilidad, para evitar el daño que a la sociedad pueda producir la paralización del órgano de administración.”

Como comentario, cabe apuntar que la doctrina mantenida por la DGRN puede parecer un poco estricta en un caso como el que se plantea en la Resolución indicada, en el que el antiguo administrador único pasa a ser uno de los administradores solidarios y es lógico que esté al corriente del cambio. Sin embargo, la postura de la DGRN contribuye a la seguridad jurídica, al evitar excepciones que den lugar a dudas interpretativas. Dura lex, sed lex.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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Corporate Criminal Liability in Spain: Corporate Crime Prevention Programs

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“All corporate entities operating in Spain including subsidiaries of multinational companies need an adequate program to prevent, detect and correct all those risky actions that could result in the criminal prosecution/conviction of a corporate entity.”

By José Mª Alcañiz March

Wealth Secur Lawyers Managing Partner

  1. Summary of the regulation.

An effective and appropriate corporate defense program can avoid criminal responsibility if the corporate entity can prove proper control over the actions of its directors, managers and employees.

The regulation lists the minimum requirements of a corporate criminal compliance program, which include a criminal risk analysis, a whistleblowing channel and a disciplinary system in case of infringement of a program’s preventive measures.

The requirements may vary depending on the specific structure of the individual entity. For small legal entities, the governing body may directly assume the supervision functions. For the purposes of the SCC small legal entities are those, which are authorized to submit an abbreviated income statement.

The SCC refers to “legal entities” but it does not refer to corporate groups or branches, nor does it address the situation of the subsidiaries of multinational companies, which already have compliance programs.

A criminal risk prevention program specifically focused on anti-corruption issues which is already implemented abroad by a multinational company may be a good starting point, but it will not be enough as it has to fulfill and be adapted to the specific Spanish legal requirements.

In view of the criminal offenses that may affect the Spanish legal entity, conducting a risk analysis of the business activity in Spain is unavoidable. The importance of the “risk map” and the preventive policies for criminal risk is the starting point for every criminal compliance system.

The assessment must focus on actions that may constitute some of the key corporate offences implying criminal liability, but it can be extended to other offences, where defective prevention could lead to the direct criminal liability of directors or other managers.

We have identified at least 38 criminal offences for which corporate entities may be directly liable together with some more that can be committed within the company. If a company commits any of such criminal offences, the possible consequences range from a fine to, in the most serious cases, a ban on receiving public subsidies, public funds or entering into contracts with the public administrations, judicial intervention or EVEN WINDING-UP AND LIQUIDATION.

circulos penales

Companies may mitigate or completely eliminate their exposure to criminal liability if, when they have detected a criminal offence, they collaborate in seeking evidence or take steps to repair the damage caused. Companies are also encouraged to implement adequate measures to prevent criminal offences from being committed and to detect any that may be committed in the future.

In order to avert offences, companies are encouraged to establish a clear organizational culture, to have a clear knowledge of the risks linked to their directors, managers and employees at all levels and explain the conducts that the company will not tolerate.

If there is evidence that the company has implemented the monitoring and supervision mechanisms necessary to prevent directors, managers and employees, from committing offences, those mechanisms will help the company to avoid or minimize its exposure to criminal liability.

  1. General rule on criminal liability of legal entities

According to article 31 bis. 1 of the SCC legal entities shall be criminally liable:

  1. a) For offences committed in the name and on behalf thereof, and for their direct or indirect benefit, by their legal representatives or by those who, acting individually or as members of a body of the legal entity, are authorized to make decisions in the name of the legal entity or hold organizational and management powers within it.
  2. b) For offences committed in the pursuit of corporate activities, on behalf and for the direct or indirect benefit thereof, by those who, being subject to the authority of the natural persons referred to in the above paragraph, have been able to perform such acts because of a serious breach by the former of their duties of supervision, oversight and control of their activity in accordance with the specific circumstances of the case.
  1. Exemption or attenuation of criminal liability

Article 31 bis. 2 of the SCC: If the offence is committed by the persons indicated in article 31 bis.1 (a) the legal entity shall be exempt from liability if the following conditions are met:

  1. The management body adopted and effectively executed, prior to the commission of the offence, organizational and administrative models, including suitable measures of oversight and control to prevent offences of the same nature, or significantly reduce the risk of the commission thereof;
  1. Supervision of the functioning of and compliance with the prevention model implemented was entrusted to a body of the legal entity which has independent powers of initiative and control, or is legally entrusted with the function of supervising the efficacy of the internal controls of the legal entity;
  1. The individual perpetrators committed the offence by fraudulently evading the organization and prevention models; and
  1. There was no omission or inadequate exercise of functions of supervision, oversight and control by the body referred to in condition 2.

In those cases in which the above circumstances can be only partially accredited, this circumstance shall be taken into consideration in attenuation of the penalty.

Article 31 bis. 4 of the SCC:

  1. If the offence is committed by the persons indicated in article 31 bis.1 (b), the legal entity shall be exempt from liability if, prior to the commission of the offence, it adopted and effectively executed an organizational and administrative model which would be appropriate in order to prevent offences of the nature of that committed, or significantly reduce the risk of the commission thereof.
  1. In this case if the above can be only partially accredited, this circumstance shall be taken into consideration in attenuation of the penalty too.
  1. Requirements of the organizational and administrative models

(Corporate Defense Programs)

Article 31 bis. 5 of the SCC: For organizational and administrative models (corporate defense programs) to be valid and effective, they must fulfill the following requirements:

  1. Identify the activities within the scope of which the offences that they aim to prevent may be committed;
  1. Establish protocols or procedures that describe and establish the corporate entity’s decision-making process and how those decisions are to be executed in respect thereof;
  1. Include financial resources management models suitable for averting the offences that they are aiming to prevent;
  1. Impose an obligation to report potential risks and breaches to the body responsible for supervising the functioning and observance of the prevention model;
  1. Establish a disciplinary system to suitably punish any breach of the measures established in the model; and
  1. Be verified periodically and modified when significant breaches emerge or when changes are made to the organization, to the control structure or to the activities performed that make such changes necessary.
  1. Compliance Officer / Supervisory body.

The SCC does not expressly mention the compliance officer.

What is expressly mentioned (art. 31 bis. 2. 2) is the need to rely on “a body of the legal entity with autonomous powers of initiative and control” to which the supervision of the prevention program of criminal acts committed by managers, directors and employees is entrusted. In small entities, the supervision of the program can be left to the board of directors.

Compliance officer must always be an in-house role. Further complications arise in the case of subsidiaries of multinational corporations, which rely on a global or regional compliance officer.

Depending on the actual functions of this global/regional supervisory body to monitor the criminal compliance program of the subsidiary and to effectively propose measures for improvement, it will be assessed whether or not is necessary to create a new supervisory board within the Spanish subsidiary, with real autonomy and initiative, to monitor the criminal compliance of managers, directors and employees.

Spanish Criminal Code amendment which came into force July 1, 2015 goes into detail about the criminal liability of companies and managers as well as about the monitoring and control obligations.

  1. A potential corporate crime list

We have identified at least 38 criminal offences for which corporate entities may be directly liable together with some more that can be committed within the company. If a company commits any of such criminal offences, the possible consequences range from a fine to, in the most serious cases, a ban on receiving public subsidies, public funds or entering into contracts with the public administrations, judicial intervention or EVEN WINDING-UP AND LIQUIDATION.

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Criminal willful misconduct shall be presumed if “Crime Prevention Manuals” are not created. 

  1. Wealth Secur Lawyers Legal Services on crime law compliance and corporate defense

Upon the Spanish Criminal Code last amendment which came into force on July 1, 2015, deeply affects corporate and directors’ criminal liability, companies operating in Spain shall ask themselves the following questions:

Are directors aware of the criminal liabilities they may face as a result of this amendment?

Are companies, their directors, executives and employees prepared to assume the criminal liability risk?

Do companies and their managers know the ways of exemption from criminal responsibility and the controls and duties to prevent crime?

Our law firm Wealth Secur provides a tailor-made criminal liability prevention plan for each client. This plan takes into account the company’s activities and features and the amendment of the Criminal Code, which came into force on 1st July 2015.

  • We conduct a “due diligence” that deeply analyzes the different crimes that might be committed within the company under the Spanish Criminal Code.
  • We draft and implement the mandatory “Crime Prevention Manuals”, meaning one manual for each crime in order to comply with the current legislation and to try to exempt the company and its directors from criminal liability arising out of crimes committed within the company.
  • We provide legal advice to the company and its governing bodies in crime prevention issues and in the drafting of documents affected by the Criminal Code amendment, such as the minutes of the Board of Directors or directors’ contracts.
  • We represent the company and its directors’ before criminal courts when they are involved in criminal proceedings, either as plaintiffs or defendants.

“From Wealth Secur Lawyers we provide our clients with Legal Services for their real needs.”

  1. Our Crime Prevention Model Proposal for multinational subsidiaries

All corporate entities operating in Spain −including subsidiaries of multinational companies− need an adequate program to prevent, detect and correct all those risky actions that could result in the criminal prosecution/conviction of a corporate entity.

Even though a company has already a crime prevention model worldwide, current Spanish legislation will require specific adaptation and implementation of a tailored model that establishes controls and procedures against criminal risk actions and activities carried out within its Spanish subsidiaries. Therefore a mandatory exercise is to find out which of the policies and manuals that the company already has at a global scale, could be used for this tailored CCPP for the company in Spain

A criminal risk prevention program specifically focused on anti-corruption issues which is already implemented abroad by a multinational company may be a good starting point, but it will not be enough as it has to fulfill and be adapted to the specific Spanish legal requirements. We will coordinate this tailored model with the policies and manuals that company may have at a global scale.

modelo prp

Our work surpasses the mere compliance by advising the client on the corporate defense strategy. Therefore our work on producing the Crime Prevention Model Document will include:

  • To conduct a “due diligence” that deeply analyses the different crimes that might be committed within the company under the Spanish Criminal Code by drafting a matrix where all crimes and each risk activities that can lead to the commission of each crime are treated along with protocols and procedures to mitigate risk activities and to prevent crimes.
  • To draft the mandatory “Crime Prevention Manuals” in order to comply with the current legislation and to try to exempt the company and its directors from criminal liability arising out of crimes committed within the company.
  • To adapt the whistleblowing channel to the Spanish Criminal Code requirements.
  • To draft the disciplinary system appropriate to prevent those crimes.
  • To design the Internal Specific Body functions, responsibilities, competences, and composition, following Spanish criminal code specifications.
  • To draft the periodic verification protocols for the Crime Prevention Model.

If there is evidence that the company has implemented the monitoring and supervision mechanisms necessary to prevent directors, managers and employees, from committing offences, those mechanisms will help the company to avoid or minimize its exposure to criminal liability.

“In case companies do not fulfill these obligations and a crime takes place, courts will accuse the company as well as the individuals (employees and/or directors).”

Wealth Secur itself takes good care on producing corporate Crime Prevention Programs by following some basic rules of engagement, among other:

  • All the information disclosed to our firm by the Client or other on behalf of the Client in order to perform the engagement or in connection with it shall be considered confidential information. Except as authorized in writing by the Client, our firm shall not disclose any confidential information or use it for any purpose other than the performance of the engagement.
  • All work products in the performance of the engagement, including without limitation, analyses, reports, documents and other information, shall be considered confidential information.
  • We will strictly follow all applicable conflict rules. We will not act adversely to the company in any instance where, as the result of our work to it, we have obtained sensitive, proprietary or other confidential information of a non-public nature that could be used to its disadvantage.
  • In accordance with the provisions of Organic Law 15/1999 of 13th December concerning Personal Data Protection, WEALTH SECUR informs the Client of the existence of a personal data file created with the information obtained from the Client.

Eventually, the purpose of this engagement of Wealth Secur with the Spanish subsidiary of a multinational company is to provide our technical and legal advice to perform for the company on the drafting and implementation of its full Corporate Crime Prevention Program in Spain, in full compliance with Spanish Criminal Code, comprehending all relevant policies, protocols, controls, crime treatment, and measures, already existing within company current global compliance documents and adding those required by Spanish Criminal Code which are not comprised in the company documents.

  1. Reviewing and reading of company current global compliance documents and legal structure in Spain. By the end of this stage we will produce a preliminary basic report where we will highlight those elements taken from current company global compliance model that could be included on the new company Corporate Crime Prevention Program for Spain.
  1. Implementation of the Crime Prevention Program based on company current global compliance documents and adding those required by Spanish Criminal Code still not comprised on company documents.

 

We seriously hope this brochure has helped to understand how we could work on Corporate Criminal Liability by producing Corporate Crime Prevention Programs for companies operating in Spain.

We will be glad to have the chance to talk to you in person. Please consider get in touch with one of our team members.

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Rentas Vitalicias: Exenciones Vta.Vvda. personas 65+

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Por Jose Luís Cuellar, Asesor Fiscal, Socio de Wealth Secur.

 

En estos últimos tiempos con la crisis que nos azotó de manera severa y con un cambio político necesario, que estaba obligado a realizar reformas por la presión de la unión europea y por otro lado por iniciativa propia, debido a un panorama apocalíptico heredado con el déficit y la prima de riesgo disparada , las autoridades fiscales comenzaron una reforma introduciendo numerosas modificaciones en el Impuesto Sobre la Renta de las Personas físicas entre otras.(mediante Ley 26/2014) La entrada en vigor fue el 1 de Enero de 2.015.

Siempre he tenido la idea firme de que para reactivar la economía de un país uno de los puntos esenciales es reducir la excesiva carga fiscal de los ciudadanos para inyectarles liquidez, y así poder incluso elevar la recaudación a través de impuestos indirectos. Sin embargo, de vez en cuando se retocan de manera incomprensible determinadas fórmulas ya consolidadas que realizan una función básica y muy bien estructurada, que hacen tambalear incluso los principios básicos en los que se sustenta el sistema recaudatorio.

En un primer momento uno de los puntos que se pretendía modificar era el relativo a la transmisión de elementos patrimoniales, y se lanzó un globo sonda por parte del Señor Montoro dando a entender que desaparecerían los llamados “coeficientes de abatimiento”, que reducían enormemente la carga fiscal   a la hora de calcular la posible ganancia patrimonial para inmuebles y otros activos, adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1.994.

Esta noticia era acogida con perplejidad sobre todo por las asociaciones del sector, asesores fiscales y expertos ,que eran conscientes del daño que podía provocar esta modificación, en especial a la clase media trabajadora de edad madura que debido a las circunstancias coyunturales no le quedaba otra opción que transmitir esos activos antiguos a través de compraventa, al haber disminuido su patrimonio afectado por la crisis, o bien a través de donación para transmitir a sus hijos lo conseguido con el esfuerzo de toda una vida.

Finalmente esta medida se suavizó y aunque los “coeficientes de corrección monetaria” desaparecieron en el año 2.015 (coeficientes que variaban en función del año de adquisición y que pretendían corregir los efectos de la inflación, actualizando el valor de adquisición), se han mantenido los coeficientes de abatimiento, eso si, con un límite único de 400.000 euros; es decir si el activo se transmitiese por una cantidad superior, ese sería el tope al que se le aplicarían los mismos.

Además esa cantidad no puede ser aplicable a cada activo individualmente sino al conjunto de activos que se lleguen a transmitir, es decir; una vez agotada esa cantidad en una o varias transmisiones ya no es operativo para las posteriores que realice el sujeto pasivo.

Para paliar en parte los efectos devastadores que provoca este cambio normativo, la ley contempla que los contribuyentes mayores de 65 años puedan transmitir su vivienda habitual sin necesidad de reinvertir lo obtenido por esa venta, para acogerse a la exención del pago por una posible ganancia patrimonial.(los demás contribuyentes, para acogerse a la exención de la ganancia obtenida en una transmisión de su vivienda habitual, tienen que reinvertir lo obtenido en la venta en otra nueva vivienda habitual. )

Sin embargo en la transmisión de segundas y ulteriores viviendas y otros activos por contribuyentes mayores de 65 años, si se produjese una ganancia patrimonial por esa venta, se aplicaría la ganancia en la base imponible del ahorro y tributaría de la siguiente manera:

Los primeros 6.000 de ganancia tributan al 19%, de 6.000 a 50.000 al 21%,y el resto al 23%.

(Cuidado, no confundir la ganancia patrimonial del IRPF con la llamada “Plusvalía municipal” que aplican los ayuntamientos por la transmisión de inmuebles con un coste fiscal elevadísimo y que en este caso no distingue de edades).

Pues bien, existe también una salida interesante para que las personas mayores de 65 años no tributen total o parcialmente en caso de transmisiones de elementos patrimoniales que no sean su vivienda habitual.

El pasado julio de 2015 se aprobó en el BOE el Real Decreto 633/2015 de 10 de julio, por el que se modifica el reglamento del IRPF y cuyo articulo 42 regula la exención por reinversión de rentas vitalicias.

1.- Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años siempre que el importe total obtenido por la transmisión , se destine a constituir una “renta vitalicia” asegurada a su favor , en las condiciones que se establecen en este articulo. ( muy importante que es considerado “elemento patrimonial , ya que la ley no discrimina entre elementos afectos o no a actividades económicas, con lo cual la transmisión puede ser perfectamente de inmuebles, acciones, derechos, negocio empresarial

2.- Las rentas vitalicias deberán constituirse en el plazo de 6 meses desde la fecha de transmisión del elemento patrimonial

3.- Para la aplicación de la exención;

a) el contrato de renta vitalicia deberá suscribirse entre el contribuyente, que tendrá la condición de beneficiario y una entidad aseguradora.

(A estos efectos, se exige que el contrato de renta vitalicia se suscriba con una entidad aseguradora y que el contribuyente que lo suscribe tenga la condición de beneficiario. Por tanto, la exención por reinversión no se aplicará a cualquier otro tipo de rentas vitalicia que no se instrumentalicen a través de un producto asegurador

b) La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, comenzar y el importe anual de las rentas no podrá decrecer en más de un 5%respecto al año anterior.

c) El contribuyente deberá comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia que se contrata constituye la reinversión del importe obtenido por la transmisión de elementos patrimoniales.

La cantidad máxima total cuya reinversión en la constitución que dará derecho a aplicar la exención es de 240.000 euros.

4.- Aunque la Ley no lo establece expresamente, al vincularse este beneficio fiscal a la reinversión del importe obtenido, se deduce que únicamente resulta de aplicación a transmisiones a titulo oneroso. Al contrario de lo que sucede para la exención de la ganancia patrimonial por la transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años, la cual también se aplica a en caso de donaciones.

 

Pondremos un ejemplo sencillo ;

El contribuyente A adquirió un bien en el año 2005 por 120.000 euros. En octubre de 2015 lo vende por importe de 270.000 euros, siendo los gastos inherentes a la transmisión de 5.000 euros. El contribuyente A tiene en 2015 la edad de 67 años.

La ganancia patrimonial obtenida será:

Valor de transmisión (menos gastos)                  -265.000 €

Valor de adquisición                                                   -120.000 €

Ganancia patrimonial                                                -145.000 €

Supongamos que el contribuyente A contrata en ese mismo año un seguro de renta vitalicia según el cual, mediante el pago de una prima única de 240.000 euros, percibirá una renta anual de 16.000 euros hasta el momento de su fallecimiento.

Debido a que la Ley establece que la cantidad máxima que se puede reinvertir en renta vitalicia con derecho a la exención es de 240.000 euros, únicamente quedará exenta la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda.

Ganancia patrimonial exenta= (145.000 x 240.000)/265.000 = 131.320,75 euros

La diferencia hasta los 145.000 euros que no está exenta, es decir 13.679,25 euros, tributará como ganancia patrimonial en la base imponible del ahorro al tipo impositivo del 19 % los primeros 6.000 euros y al 21% los 7.679,25 euros restantes.

NOTA:

Hay que tener en cuenta que las rentas vitalicias tributan en la base imponible del ahorro como rendimientos del capital mobiliario, pero gozan de determinados beneficios fiscales, ya que parte de la misma quedará exenta en función de la edad que tuviera el contribuyente en el momento de su constitución.

De forma que, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.

35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.

28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años.

24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 años.

20 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 años.

8 por ciento, cuando el perceptor tenga más de 70 años.

En este ejemplo, el contribuyente A, desde 2015 y hasta el momento de su muerte,  deberá integrar en su renta en concepto de rendimiento del capital mobiliario por la percepción de una renta vitalicia la cantidad de 3.200 euros (el 20% de 16.000 euros).

Si se cobra de forma anticipada la renta vitalicia, se pierde el beneficio fiscal y se deberá tributar por la ganancia patrimonial que en su día se declaró exenta. Esta pérdida del beneficio se producirá tanto si el cobro anticipado es por la totalidad de la renta como si es parcial.

En este caso, se deberá imputar la ganancia patrimonial al año de su obtención, es decir, al ejercicio en el que tuvo lugar la transmisión. Para ello, se presentará una autoliquidación complementaria de dicho ejercicio con inclusión de los intereses de demora.

Esta autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que medie entre que se produce el incumplimiento, y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al periodo impositivo en que se produzca el incumplimiento.

En definitiva , en mi opinión a pesar de que la reforma fiscal en concreto en este capitulo de transmisiones de “elementos patrimoniales” activos ha hecho mucho daño a los contribuyentes, suprimiendo tanto los “coeficientes correctores” como los de “abatimiento” (parcialmente), ha dejado una vía de escape para las personas mayores de 65 años, que por un lado se han visto obligadas a deshacerse de parte de su patrimonio golpeados por la situación económica , y por otro lado buscan una planificación sucesoria de continuidad para sus familiares de un patrimonio conseguido con el esfuerzo de toda una vida.

Herencia a hijos y nietos, una estrategia sucesoria.

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Por José Luis Cuéllar Jaramillo. Asesor Fiscal, 

Socio de Wealth Secur Abogados.

En estos tiempos donde la inestabilidad política que existe es cuanto menos inquietante, y a la espera de la formación de un gobierno que se prevé, que tendrá muchos problemas para alcanzar acuerdos normativos de índole económico -fiscal entre otros, uno de los impuestos que más suena para ser modificado es el Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, junto con el Impuesto sobre Patrimonio.

Como sabemos este Impuesto está transferido a las Comunidades Autónomas, y no están precisamente homogeneizadas, sino que cuando en algunas de ellas existen bonificaciones importantes en la cuota de hasta el 99% , en cambio en otras la fiscalidad es muy alta y puede llegar a tributar al tipo de gravamen del 35 %.

Lo normal será que exista una armonización entre las distintas comunidades, pero me temo que las que cambiaran serán las que tienen una tributación baja o casi inexistente.

Muchas familias   tienen la preocupación de que la herencia sea un verdadero quebradero de cabeza para la economía de sus descendientes, ya que por falta de liquidez no puedan asumir los impuestos que les exige el fisco, ya sea el Impuesto sobre Sucesiones o la llamada   “Plusvalía municipal”.

La incertidumbre está provocando que se acuda a muchas notarias a escriturar donaciones de inmuebles de padres a hijos, previendo el cambio de normativa de estos impuestos,   pero en mi opinión en muchos casos se realiza de manera precipitada, ya que salvo que estemos hablando de la vivienda habitual y el donante tenga 65 años, la factura fiscal puede salir bastante cara, con una posible ganancia patrimonial que tributa en el I.R.P.F, y la comentada anteriormente “Plusvalía municipal” que en el caso de donación, no tiene bonificación alguna y es especialmente “sangrante y cuestionable jurídicamente ”.(nuestro despacho wealth secur lawyers esta llevando a cabo numerosos recursos frente a este impuesto, ya que por un lado en algunos casos puede ser inconstitucional al no cumplir con los requisitos exigibles para que se produzca el hecho imponible,   y por otro lado aplica una fórmula que incrementa el valor futuro después del devengo en vez del incremento real que se debiera aplicar a la hora de la transmisión).

En cualquier caso hoy nos centraremos en el Impuesto sobre Sucesiones.

Como evidentemente no nos podemos encomendar a Rapel para saber si este impuesto sobre Sucesiones se recrudecerá en determinadas comunidades, o se mantendrá como hasta ahora (cosa improbable), tenemos que buscar “economías de opción” para suavizar el impacto.

Una de las propuestas que pueden hacer interesante la disminución del coste final del Impuesto sobre Sucesiones es que la herencia pase a ser formada no solo por los hijos como en la mayoría de los casos sino también por los nietos

Esto hará reducir la tributación de los hijos cuando éstos hereden los inmuebles de los que el causante es propietario, planteando dejar la nuda propiedad de dichos inmuebles a sus nietos.

Nuda propiedad

Supongamos que a lo largo de los años, usted ha conseguido acumular un patrimonio inmobiliario. No obstante, teme que cuando sus hijos lo hereden, se vean obligados a satisfacer un Impuesto sobre Sucesiones elevado.

Por supuesto existen otras opciones como, contratar a una persona a jornada completa para que gestione los inmuebles alquilados, y en este caso puede reducir el coste de este impuesto (lo comentaremos en otra ocasión ya que ha habido cambios); pero vamos a suponer que en el caso que nos ocupa el patrimonio no es lo suficientemente elevado para soportar el coste de dicha contratación.

Pues bien: si existen nietos, una buena opción para reducir el coste del Impuesto sobre Sucesiones es declarar herederos a los hijos, pero constituyendo legados a favor de los nietos, de forma que éstos reciban la nuda propiedad de los inmuebles. De esta manera, los hijos seguirán percibiendo las rentas que generen los inmuebles (como usufructuarios), pero logrará repartir su herencia entre más personas, de forma que la tributación global será inferior.

En concreto, dicha menor tributación global se dará por dos motivos:

  • Progresividad. En primer lugar, porque el Impuesto sobre Sucesiones al igual que el IRPF es progresivo, es decir a mayor cantidad mayor tipo de gravamen. Y al repartirse los bienes entre más personas, el tipo medio a satisfacer disminuye. Así pues, paga más una persona que recibe una herencia valorada en 300.000 euros que lo que pagan conjuntamente dos personas que reciben 150.000 euros cada una.
  • Reducciones. Como todos los herederos y legatarios serán descendientes, todos ellos disfrutarán de las reducciones aplicables en estos casos, por lo que el valor de la herencia que acabará tributando será inferior. Además, si entre los nietos hay menores de 21 años, dichas reducciones todavía serán más elevadas.

 Vamos a poner un Ejemplo

 Un hijo y dos nietos. Usted es viudo y tiene un hijo y dos nietos. Su patrimonio está compuesto por la vivienda habitual valorada en 300.000 euros, varios locales que alquila valorados en un millón de euros, y otros bienes (ajuar doméstico incluido) por valor de 120.000.

. Pues bien, si en el momento de transmitir la herencia su hijo tiene 60 años y sus nietos, 25 y 19, dejar el usufructo de los locales a su hijo supondrá un ahorro global en el Impuesto sobre Sucesiones de 98.730 euros:

Concepto Sin nietos Con nietos
Hijo Hijo Nieto 1 Nieto 2
Base imponible (1) 1.420.000 810.000 305.000 305.000
Red. parentesco (2) -15.957 -15.957 -15.957 -23.939
Red. viv. habitual -122.606 -122.606
Base liquidable 1.281.437 671.437 289.043 281.061
Cuota (3) 363.811 161.771 52.673 50.637
Cuota total 363.811 265.081
  1. Al tener el hijo 60 años, el usufructo de los locales se valora en el 29% del valor de éstos (89-60); es decir, 290.000 euros. El resto (la nuda propiedad) es para los nietos a partes iguales (710.000 / 2).
  2. La reducción para descendientes es de 15.997 euros, pero aumenta en 3.991 euros por cada año que el descendiente tenga menos de 21 (caso del Nieto 2).
  3. Cuota según tarifa estatal. Las reducciones y tipos aplicables pueden variar en función de la comunidad autónoma de que se trate.

Conclusión. Si tiene nietos, utilice esta alternativa para repartir el importe de la herencia y reducir el coste del Impuesto sobre Sucesiones.

Si la herencia se reparte entre más personas, la tributación global por dicho impuesto será inferior. Asimismo, al dejar el usufructo de los inmuebles a los hijos, éstos no saldrán perjudicados.

Pero podemos ir mas allá ,si los nombra be­neficiarios de un seguro, todavía existirá mas ahorro

Ponemos otro ejemplo   Usted va a nombrar herederos a sus dos hijos, pero se ha informado de que si deja una parte de pa­tri­mo­nio a sus nietos, el coste de la herencia será in­fe­rior. Y por eso ha decidido dejar un legado en efec­ti­­vo a cada uno de ellos. Apunte. Si formaliza un se­guro de capital di­ferido y nombra beneficiarios a sus nietos, el aho­rro será todavía mayor.

Ventajas

Triple ahorro. Al repartir su patrimonio de esta ma­nera, conseguirá tres importantes ventajas:

  • La tarifa del Impuesto sobre Sucesiones es pro­gre­siva (como hemos comentado anteriormente). Cuantas más personas entren en el reparto de su herencia, menores serán los cos­tes fiscales totales.
  • Existen unos mínimos que no tributan, mínimos de los que podrán beneficiarse tanto sus hijos co­mo sus nietos.(como hemos comentado anteriormente )
  • Y si el importe recibido procede de seguros de vi­da, cada uno de los beneficiarios tiene una can­ti­dad adicional que no tributa, que puede su­mar­se a la anterior.

Si tiene cuatro nietos y quiere de­­jar­les 25.000 euros a cada uno, formalice un se­gu­ro de capital diferido por 100.000 euros y nóm­bre­les be­neficiarios en caso de fallecimiento.

Y también puede ha­­cer lo mismo con el resto de su patrimonio lí­qui­do que piense dejar a sus hijos. Puede for­ma­­li­­zar, por ejemplo, otro seguro de capital diferido por 200.000 euros, y en éste nombrarlos a ellos co­mo be­ne­fi­cia­­rios.

Comparando costes

Patrimonio total. Vea los costes fiscales de su su­ce­sión si su patrimonio total es de 300.000 euros y efec­túa los repartos en los siguientes términos:

  • caso 1. Sólo deja patrimonio a sus hijos (150.000 euros a cada uno).
  • caso 2. Deja 100.000 euros a sus nietos como le­­gado y nombra herederos a sus hijos, que se re­­partirán 100.000 euros cada uno.
  • caso 3. Reparte 200.000 euros entre sus hijos (100.000 euros cada uno) y formaliza con los res­tan­tes 100.000 un seguro de capital diferido, nom­brando como beneficiarios a sus nietos.
Opción 1 Opción 2 Opción 3
Para cada hijo:
Importe recibido 150.000 100.000 100.000
Reducción general -15.957 -15.957 -15.957
Reducción seguro -9.195
Base imponible 134.043 84.043 74.848
Cuota 18.279 9.838 8.396
Para cada nieto:
Importe recibido 25.000 25.000
Reducción general -15.957 -15.957
Reducción seguro -9.195
Base impuesto 9.043 0
Cuota 701 0
Total costes (1) 36.558 22.480 16.792

(1)Dos hijos y cuatro nietos.

Hay que comprobar las reducciones de las distintas comunidades autónomas: en muchos casos son incluso más al­tas que las plasmadas en este ejemplo, que son las que establece la norma estatal con carácter ge­ne­ral. Si los nietos son menores de 21 años, es­tas reducciones son todavía mayores

Reparta la herencia también con sus nietos, y contrate productos de inversión que ten­gan el carácter de seguros de vida. Sus hijos y nietos conseguirán un im­por­tan­te ahorro en el Impuesto sobre Sucesiones.

Desde Wealth Secur Abogados podemos ayudarle en la implantación de una estrategia sucesoria que proteja su patrimonio y facilite la sucesión a sus herederos.

 

Services to foreign investors to obtain the Spanish residence

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The 14/2013 Act of September 27th, to support entrepreneurs establish conditions for the issuance of residence Visa and residence Permit for foreign investors from non-EU countries and from countries profiting from free circulation and residence rights (Schengen).

By Jose M. Alcañiz, Lawyer.
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From Wealth Secur we help foreign investors to perform and document their investments, qualify them and obtain the Spanish residence.

 

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